29. 금융부채 회계처리-2

(4) 사채발행비

사채발행비란 사채를 발행하는 데 직접적으로 발생한 발행 수수료 및 기타 지출 비용으로 사채인쇄비용, 법률 수수료 및 기타 절차 비용, 공고 비용 등이 있다.

한국채택국제회계기준에서는 사채발행비를 사채발행 금액에서 차감하도록 하고 있다. 그 결과 할인발행의 경우는 사채발행 금액이 감소하고 사채발행차금이 증가하게 되며, 할증발행의 경우는 사채발행 금액과 사채할증발행차금이 감소하게 된다.

(5) 이자 지급 기간과 회계 기간의 불일치

일방적으로 회사의 회계 기간과 사채이자 지급 기간은 일치하지 않는데 이때에는 이자 비용에 대한 수정분개가 필요하다. 즉, 기간 손익을 정확하게 계산하기 위해서는 직전의 이자 지급일로부터 회계연도 말까지 발생한 이자 비용을 결산 시에 인식해야 하는 것이다.

(6) 사채의 상환

사채의 상환은 그 상환 시점에 따라 만기 상환과 조기상환으로 구분할 수 있다. 사채를 조기상환 하는 경우 사채 상환 손익이 발생하게 되는데, 사채의 상환 손익이 발생하는 이유는 상환일의 시장이자율이 발행일의 시장이자율과 다르기 때문이다. 즉, 상환일의 시장이자율이 발행일의 시장이자율보다 높으면 사채의 가격이 하락하는데 이때 사채발행회사가 자신이 발행한 사채를 재취득하면 사채 상환 이익이 발생하데 되는 것이다.

사채 상환 손익 계산과정을 요약하면 다음과 같다.

① 사채의 순 장부금액 계산: 사채의 만기 가액(사채의 액면금액) + 미지급이자 - 미상각 할인액(또는 + 미환입 할증액)

② 사채의 재취득 가액

③ 사채의 조기상환 손익(① - ②): 사채 상환 손익

2. 자기 사채

자기 사채는 사채의 발행회사가 자기가 발행한 사채를 재취득하여 보유하고 있는 경우를 말한다.

자기 사채의 취득은 사채의 조기상환과 경제적 실질이 동일하므로 사채의 조기상환과 동일한 방법으로 처리한다. 따라서 자기 사채를 취득하는 경우 취득 금액과 사채 장부금액의 차액은 사채상환 손익으로 처리한다.

보유 중이 자기 사채를 재발행하는 경우 재발행 금액과 액면금액의 차액은 사채발행차금으로 계상한다. 사채발행차금은 사채의 잔여 상환기간에 걸쳐 유효이자율법으로 상각하고 이자 비용으로 가감한다.

3. 연속상환사채

연속상환사채는 사채의 액면금액을 만기에 일시 상환하지 않고 중도에 분할하여 상환하는 사채이다. 연속상환사채의 발행 금액은 일반사채와 마찬가지로 사채로부터 발생하는 미래 현금흐름을 사채발행시전의 시장이자율로 할인한 현재가치가 된다. 연속상환사채의 사채발행할인(할증) 차금도 일반사채와 마찬가지로 유효이자율법을 적용하여 상각(환입)한다.

4. 금융보증계약

1) 금융보증계약의 정의

금융보증계약은 채무상품의 최초 계약조건이나 변경된 계약 조건에 따라 지급기일에 특정 채무자가 지급하지 못하여 보유자가 입은 손실을 보상하기 위해 발행자가 특정 금액을 지급하여야 하는 계약이다.

2) 금융보증계약의 회계처리

금융보증계약은 최초 인식 시 공정가치로 인식한다. 금융보증계약이 독립된 당사자 사이의 거래에서 특수관계가 없는 자에게 발행된다면, 당해 계약의 최초 공정가치는 반증이 없는 한 수취한 대가와 동일할 것이다. 발행자는 후속적으로 기대신용손실로 산정한 손실충당금과 최초 인식 금액에서 수익으로 인식한 누계액을 차감한 금액 중 큰 금액으로 금융보증계약을 측정한다.

5. 상환우선주

상환우선주란 특정기간 동안 우선주의 성격을 가지고 있다가 기간이 만료되면 발행회사에서 이를 되사도록 한 주식을 말한다.

상환우전주는 발행자가 의무적으로 상환하여야 하는 계약상 의무를 부담하거나 보유자가 상환을 청구할 수 있는 권리를 보유한다면, 발행자의 지분상품으로 분류할 수 없으면 금융부채로 분류하여야 한다.

배당이 상환 전까지 발행자의 재량에 따라 지급되는 비누적적 우선주는 상환금액의 현재가치에 상당하는 부채 요소를 가지고 있는 복합금융상품에 해당한다. 그러나 지급되지는 않은 배당이 상환금액에 가산되는 경우에는 금융상품 전체가 부채에 해당하고 배당은 이자 비용으로 분류한다.