4. 개별원가계산

1. 개별원가계산의 의의

1) 원가계산 제도

제품 원가 계산의 방법은 여러 가지가 있지만 각 기업의 생산 형태와 원가 측정, 원가 구성 방법에 따라 분류한다.

각 기업이 수행하는 생산 형태의 성격에 따라 그에 적합한 원가계산 제도도 다르게 나타나며 이는 크게 두 가지 방법, 즉 개별원가계산 제도와 종합원가계산 제도로 구분할 수 있다.

개별원가계산은 여러 가지 제품을 주문에 의해 소량으로 생산하거나 제품의 종류 또는 규격이 다양하고 개별적인 생산 형태에 적합한 원가계산 방법이고, 종합원가계산은 동종의 제품을 반복적으로 대량생산 하는 업종에서 주로 사용되는 원가계산 방법이다.

2) 개별원가계산의 개요

개별원가계산 이란 일반적으로 종류를 달리하는 제품 또는 프로젝트를 개별적으로 생산 혹은 제작하는 형태에 적용하는 원가계산 방법이다. 따라서 개별원가계산은 조선업, 기계 제작업, 플랜트건설업 등과 같이 수요자의 주문에 기초하여 수요자의 요구에 따라 개별적으로 제품을 생산하는 업종에서 주로 사용하고 있다.

개별원가계산에서 기본적으로 사용되는 계정은 직접 재료 원가, 직접노무원가, 제조 간접원가 계정이다. 여기서 주의할 점은 개별원가계산은 개별제품별 또는 개별작업별로 원가가 집계되기 때문에 직접원가와 간접원가의 구분이 중요하다는 것이다.

직접원가에 해당하는 직접 재료 원가와 직접노무원가는 해당 제품이나 공정으로 직접 추적할 수 있기 때문에 발생한 원가를 그대로 집계하면 되지만, 간접원가에 해당하는 제조 간접원가는 개별제품이나 공정에 직접적인 대응이 불가능하므로 원가계산 기말에 일정한 기준을 사용하여 배분해야 한다.

재료 원가의 경우 생산 현장과 직접적인 인과관계가 있는 부분은 재공품계정으로 즉시 대체되지만, 간접적 관계의 재료 원가는 제조 간접원가 계정으로 분리 대체된다.

3) 개별원가계산과 종합원가계산의 비교

개별원가계산과 종합원가계산 모두 제품별로 발생한 원가를 할당하여 제품 원가를 계산하고, 계획과 통제 및 여러 가지 의사결정에 필요한 원가 정보를 제공하는 점에서는 유사하지만, 다음과 같은 차이점이 있다.

첫째, 개별원가계산은 제품별로 원가를 집계하기 때문에, 제품별 직접대응이 가능한 직접원가와 간접원가의 구분이 중요한 의미를 갖는다. 즉, 제조 간접원가의 배부 절차가 꼭 필요하다.

둘째, 종합원가계산에서는 원가의 개별 집계과정이 없으므로 기말에 제품과 재공품의 원가계산이 중요한 문제이지만, 개별원가계산에서는 기말재공품의 작업원가표에 집계된 원가가 바로 재공품 원가를 구성하기 때문에 이러한 배분문제가 발생하지 않는다.

셋째, 개별원가계산에서는 작업원가표가, 종합원가계산에서는 생산보고서가 주요 원가 자료가 된다.

4) 개별원가계산의 장단점

개별원가계산의 장점은 다음과 같다.

① 제품별로 정확한 원가계산이 가능하다. 즉, 작업원가표를 통해서 집계한 제조원가를 제품 수량으로 나누어 단위당 제품 원가를 산출하기 때문에 원가를 정확히 계산할 수 있다.

② 제품별 손익 분석 및 계산이 용이하다.

③ 작업원가표에 의해 개별제품별로 효율성을 통제할 수 있고, 개별작업에 집계되는 실제원가를 예산액과 비교하여 미래 예측에 이용할 수 있다.

개별원가계산 제도의 단점

① 작업별로 원가가 계산되기 때문에 비용과 시간이 많이 발생한다.

② 원가계산자료가 상세하고 복잡해짐에 따라 오류가 발생할 가능성이 많아진다.

2. 개별원가계산의 절차

1) 개별원가계산의 일반적 절차

일반적인 개별원가계산절차는 다음과 같으며, 여기서는 직접원가와 간접원가를 구분하는 것이 중요하다.

① 제1단계 : 원가 직접 대상이 되는 개별작업을 파악한다.

② 제2단계 : 개별작업에 대한 제조직접원가를 계산하여 개별작업에 직접 추적한다.

③ 제3단계 : 개별작업에 직접 대응되지 않는 제조 간접원가를 파악한다. 이러한 제조 간접원가는 공장 전체를 하나의 원가집합으로 보아 집계할 수도 있고, 부문별로 집계할 수도 있다.

④ 제4단계 : 제3단계에서 집계된 제조 간접원가를 배부하기 위한 배부기준을 설정한다.

⑤ 제5단계 : 원가배부기준에 따라 제조 간접원가 배부율을 계산하여 개별작업에 배부한다.

2) 작업지시서와 작업원가표

(1) 작업지시서

제조기업은 소비자로부터 주문받으면 그 제품을 생산하기 위해서 생산부서에서 작업지시서를 발행한다. 작업지시서는 주문받은 제품별로 작성하는 것이 원칙이며, 작업번호, 작성일 제품의 명칭과 규격, 수량, 제조착수일과 완성일 등의 사항이 기재된다.

(2) 작업원가표

작업원가표란 개별원가계산 제도의 기본적 요소로서 일정한 작업에 대한 원가를 개별작업별로 기록, 집계하기 위하여 사용되는 것이다.

3) 원가의 집계

작업원가표에 집계되는 원가에는 직접 재료 원가, 직접노무원가, 제조 간접원가가 있다. 

(1) 직접재료 원가

기업이 보유하고 있는 원재료는 재료원장 카드에 의해 관리되며, 이러한 재료원장 카드를 통제하는 계정이 원재료계정이다. 이 원재료계정에는 재료의 구입과 사용에 관한 사항이 기록된다.

(2) 직접노무원가

직접노무원가는 작업이 진행됨에 따라 종업원들이 작성한다.

종업원들이 개별작업을 수행하면 그 작업에 해당하는 작업시간표에 작업시간을 기록하게 되고, 이는 직접노무원가와 간접노무원가를 계산하는 기초자료가 된다. 이렇게 해서 집계된 작업시간표가 회계부서로 송부되면 회계부서에서는 직접노동 시간과 간접노동 시간을 분류하여 직접노무원가는 재공품계정에, 간접노무원가는 제조 간접원가 계정에 기재하게 된다.

(3) 제조 간접원가

제조 간접원가는 직접재료 원가나 직접노무원가와 달리 개별작업에 직접 추적할 수 없으므로, 기말에 일정한 배부기준에 의하여 개별작업에 배부하는 절차를 통하여 작업원가표에 배부하게 된다.

다양한 항목으로 구성된 제조 간접원가를 인위적인 배부기준에 의하여 배부하면 자의적인 원가계산이 될 수 있지만, 제조 활동과 관련하여 발생한 모든 제조원가를 제품 원가에 포함하기 위해서는 제조 간접원가의 배부 절차가 필요하다.

 

오늘은 개별원가계산에 대해 알아보았습니다.

많은 도움이 되셨다면 공감 부탁드립니다.^^

2023.05.31 - [원가회계] - 2. 원가의 의의