11. 표준원가계산의 기초

1. 표준원가계산의 의의

표준원가계산은 제품 원가를 미리 정해 놓은 표준원가로 측정하는 원가계산 제도이다. 표준원가란 정상적이고 효율적인 영업상태에서 특정 제품을 생산하는데 발생할 것으로 예상되는 원가이다.

표준원가계산은 실제원가계산의 문제점을 보완할 뿐만 아니라 실제원가와 표준원가를 비교하여 그 차이를 분석함으로써 원가통제에 도움을 주는 정보를 제공해 준다.

원가계산 방법은 제품 원가의 측정 방법에 따라 실제원가계산, 정산원가계산, 표준원가계산의 세 가지로 나눌 수 있다.

2. 표준원가계산의 목적

표준원가계산 제도의 주요한 목적은 체계적인 원가관리에 있으며, 이외에도 일반적인 표준원가 또는 표준원가계산 제도의 목적을 다음과 같이 정리할 수 있다.

1) 원가관리와 통제

원가관리란 달성하고자 하는 목표로서의 합리적인 원가 표준을 설정하고 원가의 실제 발생액을 집계하여 이를 표준과 비교하여 차이를 산출하고, 구체적인 원인별로 차이를 분석하여 원가관리를 수행하는 담당자에게 적절한 정보를 제공하여 줌으로써 원가 능률의 향상을 도모하는 것이다.

일반적으로 표준은 원가 발생의 기대치를 표현하는 것이기 때문에 경영자는 표준원가와 실제원가의 차이 중 중요한 부분에 관해서만 관심을 가지고 개선책을 강구하는 예외에 의한 관리를 할 수 있게 된다. 또한 표준원가와 실제원가의 차이를 원가통제의 책임과 관련지어 효과적인 원가통제를 수행할 수 있다.

이러한 차이 분석의 결과는 경영자에게 보고되며, 그것은 차기의 표준이나 예산설정에 피드백되어 유용한 정보를 제공해 준다.

2) 예산편성

기업이 예산을 편성하기 위해서는 매출액 예산과 더불어 제조원가 예산이 필수적이다. 일반적으로 이러한 제조원가 예산 수립을 위해서 통계적이고 과학적인 조사에 근거하지 않고 직관적인 예측에 의한 원가를 이용하는 경우가 많다. 그러나 예산관리를 효율적으로 수행하기 위해서는 합리적이고 신뢰성이 높은 표준원가를 이용하는 것이 바람직하다.

또한 사전에 설정된 표준원가를 적용함으로써 예산편성을 위한 원가 자료를 수집하는데 소요되는 시간을 절약할 수 있다.

3) 재무제표 작성

표준원가계산 제도를 통해 재무제표상의 재고자산 가액과 매출원가를 산출할 때 근거가 되는 원가 정보를 제공할 수 있다. 실제원가는 작업상의 비효율과 우발적인 상황에 의해서 영향을 받지만, 표준 원가는 과학적이고 통계적인 수치를 이용하기 때문에 보다 진실한 원가 정보를 제공할 수 있다는 장점이 있다.

4) 회계업무의 간소화 및 원가 보고의 신속성

표준원가를 기준으로 제품 원가계산을 하게 되면 원가흐름의 가정 없이 재고자산의 수량만 파악되면 원가계산을 할 수 있으므로, 적시에 유용한 정보를 얻을 수 있고 기장업무가 간소해진다. 예를 들면 실제 개별원가계산에서는 제품완성 시점과 작업지시서별 작업내용 및 단기 기재 완료 시점 간에 차이가 있을 수 있다.

즉, 제품이 완성되어도 이러한 자료들의 입력이 끝나기 전까지는 제품별로 원가계산을 할 수 없다. 그러나 표준원가계산에서는 미리 작업지시서별로 표준 재료 원가, 표준 노무 원가, 표준 간접 원가 등이 기입되기 때문에 출고량과 사용량만 파악하면 제품완성과 동시에 원가를 계산할 수 있다.

3. 표준원가계산의 한계

표준원가계산 제도를 도입할 때 관리회계의 측면에서 여러 가지 이점이 있지만, 다른 원가계산 방법과 마찬가지로 다음과 같은 한계점을 가지고 있다.

첫째, 표준 원가는 사전에 과학적이고 통계적인 방법으로 적정 원가를 산정하는 것이 필수적이나 이러한 적정 원가의 산정에 객관성이 보장되기 힘들고 큰 비용이 소용된다.

둘째, 표준 원가는 한번 설정된 영구불변의 원가가 아니라 기업 내적이 요소나 기업 외부 환경의 변화에 따라 수시로 수정해야 하는 원가이다. 만약, 이러한 표준원가의 적정성을 사후 관리하지 않을 경우 미래원가계산을 왜곡할 소지가 있다.

셋째, 표준원가계산 제도를 채택할 경우 비계량적인 정보를 무시할 가능성이 있다. 예를 들어 표준원가 달성을 지나치게 강조할 경우 제품의 품질을 희생시킬 수 있고, 납품업체에 표준원가를 기초로 지나친 원가절감을 요구할 경우 관계가 악화할 수도 있다.

넷째, 표준원가계산에서 예외에 의한 관리기법을 사용할 때는 어느 정도의 예외 사항을 중요한 예외 사항으로 판단하여 관리할 것인가를 결정해야 하나, 이러한 예외 사항에 대해서 객관적인 기준이 없을 경우 대개 양적인 정보만으로 판단하기 때문에 질적인 예외 사항을 무시하기 쉽다. 또한, 중요한 예외 사항에 관해서만 관심을 집중하게 되면 허용범위 내에서 발생하는 실제원가의 증가추세와 같은 중요한 정보를 간과할 수 있다.

다섯째, 예외에 의한 관리는 근로자에게 동기부여 측면에서 문제가 발생할 수 있다. 만일 성과평가가 중요한 예외 사항에 의해서만 결정된다면 근로자는 자신에게 불리한 예외 사항을 숨기려고 할 것이고, 원가가 크게 절감된 예외 사항에 대해서 보상받지 못한다면 이에 대한 불만이 누적되고 동기부여가 되지 않을 수 있기 때문이다.