16. 후속측정

기업은 원가모형과 재평가모형 중 하나를 회계정책으로 선택하여 유형자산의 유형별로 동일하게 적용한다. 원가모형을 선택한 경우 유형자산은 원가에서 감가상각누계액과 손상차손누계액을 차감한 금액을 장부금액으로 하며, 재평가모형을 선택한 경우 유형사잔을 보고기간 말의 공정가치로 측정하여 중부금액을 산정한다.

1. 재평가모형의 일반

재평가모형이란 취득일 이후 재평가일의 공정가치로 해당 자산금액을 수정하고, 당해 공정가치에서 재평가일 이후의 감가상각누계액과 손상차손누계액을 차감한 금액을 장부금액으로 공시하는 방법을 말한다.

재평가는 보고기간 말에 자산의 장부금액이 공정가치와 중요하게 차이가 나지 않도록 주기적으로 수행해야 하며 재평가의 빈도는 재평가되는 유형자산의 공정가치 변도에 따라 달라진다 공정가치의 변동이 빈번하고 그 금액이 중요하다면 재평가할 필요가 있으나, 공정가치의 변동이 유의적이지 않아서 빈번한 재평가가 필요하지 않은 경우에는 3년이나 5년마다 재평가할 수 있다.

또한 유형자산별로 선택적 재평가를 하거나 재무제표에서 서로 다름 기준일의 평가금액이 혼재된 재무보고를 하는 것을 방지하기 위하여 동일한 유형 내의 유형자산은 동시에 재평가한다. 그러나 재평가가 단기간에 수행되며 계속적으로 갱신된다면, 동일한 분류에 속하는 자산을 순차적으로 재평가할 수 있다.

2. 재평가 시 공정가치 결정

해당 유형자산의 특수성 대문에 공정가치에 대해 시장에 근거한 증거는 없고, 해당 자산이 계속 사업의 일부로서 거래되는 경우를 제외하고는 거의 거래가 되지 않는다면, 이익접근법이나 상각후대체 원가법을 사용해서 공정가치를 측정할 필요가 있다.

이익접근법이란 해당 자산으로부터 미래 창출될 추정현금흐름의 현재가치로 공정가치를 측정하는 방법이다. 한편 상각후대체 원가법이란 별도로 분리하여 매각하기 어렵거나 당해 자산의 규모나 위치의 특별한 성격상 거래시장이 존재하기 어려운 자산에 대해서 현재 상태(경과연수, 상태, 진부화 정도 등)를 고려한 자산의 대체원가로 공정가치를 측정하는 방법이다.

3. 재평가의 회계처리

(1) 재평가손익이 발생한 경우

유형자산을 재평가하는 경우에는 공정가치와 강부금액의 차액에 해당하는 재평가손익이 발생하게 된다.

자산의 장부금액이 재평가로 인하여 증가된 경우에 그 증가액은 기타 포괄이익으로 인식하고 재평가잉여금의 과목으로 자본(기타 포괄손익누계액)에 가산한다. 그러나 동일한 자산에 대하여 이전에 당기손익으로 인식한 재평가감소액이 있다면 그 금액을 한도로 재평가증가액만큼 당기손익으로 인식한다.

반면 자산의 장부금액이 재평가로 인하여 감소된 경우에는 그 감소액은 당기손실로 인식한다. 그러나 그 자산에 대한 재평가잉여금의 잔액이 있다면 그 금액을 한도로 재평가감소액을 기타 포괄손익으로 인식한다. 재평가감소액을 기타 포괄손익으로 인식하는 경우 재평가잉여금의 과목으로 자본에 누계한 금액을 감소시킨다.

(2) 재평가잉여금의 처리방법

원칙적으로 당해 자산이 폐기되거나 제거될 때에는 해당 자산과 관련해서 자본(기타 포괄손익누계액)에 계상된 재평가잉여금은 일괄적으로 이익잉여금으로 대체하여야 하며 이는 당기손익으로 반영하지 않는다. 그러나 기업이 자산을 사용함에 따라 재평가잉여금의 일부를 이익잉여금으로 대체할 수 있는데, 이 경우 재평가된 금액에 근거한 감가상각액과 최초 취득원가에 근거한 감가상각액의 차이를 이익잉여금으로 대체할 수 있다.

(3) 장부금액의 수정

재평가모형을 이용하여 유형자산을 측정하는 경우, 자산의 순장부금액을 재평가금액으로 수정하는 방법은 다음과 같다.

1) 비례수정법

자산 장부금액의 재평가와 일치하는 방식으로 자산의 총 장부금액을 조정

2) 전액제거법

자산의 총장부금에서 감가상각누계액을 제거